Глава 1. Теоретические аспекты финансового плана функционирования и развития организации

1.1. Сущность финансового планирования и основные показатели финансового плана

Финансовое планирование охватывает ряд этапов

1) анализ выполнения финансового плана в предыдущих и текущем плановых периодах

2) расчет плановых показателей

3) составление финансового плана как документа [10 c 55]

На первом этапе финансового планирования применяется метод экономического анализа Он позволяет определить степень выполнения плановых показателей за истекший период путем сравнения их с фактическими данными При этом упор делается на выявление резервов увеличения доходов определение мероприятий по повышению эффективности использования финансовых ресурсов расчете ожидаемого исполнения плана

Внимание!

Работа № 3801. Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ работы, цена оригинала 1000 рублей. Оформлен в программе Microsoft Word.

Оплата. Контакты.

На этапе финансового планирования экономический анализ позволяет выявить факторы и причины оказавшие влияние на выполнение плановых заданий в предыдущих и текущем годах а также резервы роста финансовых ресурсов обосновать основные параметры финансового плана определить недостатки в работе органов управления финансами в ходе составления и исполнения финансовых планов подготовить предложения по их устранению

На втором этапе финансового планирования осуществляется расчет плановых показателей – числовых величин выражающих конкретные задания по формированию и использованию финансовых ресурсов Делятся на утверждаемые те обязательные для всех и расчетные используемые для обоснования и увязки плановых заданий [2 c 42]

Расчет показателей базируется на определении условий хозяйствования в планируемом периоде и соответствующих финансовых задач предполагает разработку нескольких вариантов показателей финансового плана и выбор оптимального варианта корректировку финансовых показателей в увязке с показателями других планов и прогнозов

Реальность показателей финансовых планов во многом зависит от выбора методов финансового планирования их сочетания с учетом специфики каждого Использование в процессе финансового планирования одновременно нескольких методов объясняется многогранностью этого процесса сложностью решаемых задач зависимостью его от характера и способов разработки прогнозов социальноэкономического развития бизнеспланов [7 c 87]

В практике финансового планирования используются следующие методы расчета показателей финансовых планов

экстраполяции Заключается в определении финансовых показателей на основе установления устойчивой динамики их развития Расчет показателей плана производится на основе корректировки достигнутого в базовом периоде уровня показателей на относительно устойчивый темп их роста Этот метод обычно используется как вспомогательное средство для первоначальных прикидок так как имеет ряд недостатков не ориентирует на выявление дополнительных резервов роста доходов не способствует экономному использованию средств так как планирование ведется от достигнутого уровня не учитывает изменения отдельных факторов в планируемом году по сравнению с базовым для расчетов периодом

нормативный Суть его состоит в том что плановые показатели рассчитываются на основе установленных норм и финансовобюджетных нормативов Предполагает наличие прогрессивных норм и финансовобюджетных нормативов которые являются качественной основой для финансового планирования предпосылкой для соблюдения режима экономии [3 c 86] Кроме того нормы и нормативы служат необходимым условием для внедрения экономикоматематических методов в финансовое планирование и прогнозирование Так например в соответствии со ст 65 БК РФ с момента введения в действие федерального закона о государственных минимальных социальных стандартах формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ должно базироваться на основе минимальных государственных социальных стандартов нормативах финансовых затрат на оказание государственных услуг и единых методологических основах расчета минимальной бюджетной обеспеченности

индексный Предполагает широкое использование системы разнообразных индексов при расчете плановых финансовых показателей Его использование обусловлено развитием рыночных отношений наличием инфляционных процессов [3 c 95] В настоящее время применяются индексы динамики экономических объектов (физических объемов) уровня жизни роста цен и др Из них наиболее важен один из индексов роста цен – индексдефлятор (коэффициент пересчета в неизменные цены)

программноцелевой Позволяет оценить и выбрать предпочтительные варианты производственного социальноэкономического развития в целевом отраслевом и территориальном аспектах Программы являются средством решения прежде всего межотраслевых межтерриториальных принципиально новых проблем [13 c 85]

На третьем этапе финансового планирования составляется финансовый план как документ обязательный для исполнения который соответственно подлежит утверждению уполномоченным органом или должностным лицом

На этом этапе используется балансовый метод позволяющий увязать финансовые ресурсы субъектов планирования с потребностями в них вытекающими из прогноза социальноэкономического развития бизнесплана уставных документов расходы органов государственной власти и местного самоуправления коммерческих и некоммерческих организаций с их доходами установить пропорции распределения средств по направлениям использования получателям и тп распределить по кварталам доходы и расходы [7 c 95] Его применение способствует обеспечению устойчивости субъектов хозяйствования бюджетов формируемых органами государственной власти и местного самоуправления

Кроме того в рамках третьего этапа финансового планирования в современных условиях широко применяется метод оптимизации плановых решений сущность которого заключается в разработке нескольких вариантов финансового плана из которых выбирается один наиболее оптимальный

При этом могут применяться разные критерии выбора

на микроэкономическом уровне минимум приведенных затрат максимум приведенной прибыли минимум времени на оборот капитала максимум дохода (прибыли) на рубль вложенного капитала и тп

на макроэкономическом уровне максимум доходов бюджета минимум текущих расходов бюджета минимум непроцентных расходов бюджета максимальная эффективность расходов бюджета максимальный социальноэкономический эффект капитальных расходов бюджета и др [1 c 106]

Финансовый план – это неотъемлемая часть бизнесплана в которой осуществлен анализ денежного положения предприятия на текущий период а также описаны будущие денежные перспективы Этот анализ и помогает собственно реализовать бизнес проект В нем отражены деятельность фирмы ее проблемы перспективы и будущие действия с помощью объективных числовых показателей Особенно важна финансовая часть при поиске денег на развитие бизнеса и для инвесторов которые с его помощью могут разглядеть возможные проблемы организации с наличностью

Финансовый план включает три документа

отчет о прибылях и убытках (отражает операционную деятельность фирмы в намеченный период)

планбаланс

отчет о движении денежных средств [20 c 55]

Отчет о прибылях и убытках С его помощью определяют размер получаемой прибыли за конкретный период времени Цель составления отчетов о прибыли – в обобщенной форме представить результаты деятельности предприятия с точки зрения прибыльности Эта часть состоит обычно из следующих разделов

реализация

себестоимость реализованной продукции или услуг

операционные затраты

получение (до уплаты налогов) прибыли (или убытки)

Во многих случаях в плане показывают что получается после вычета налогов Отчет о прибыли выступает наиболее распространенным показателем финансовых резервов предприятия

Планбаланс демонстрирует финансовое состояние фирмы на конец рассчитываемого периода времени Из его анализа можно сделать выводы о росте активов и об устойчивости финансового положения фирмы в конкретный период времени [18 c 62]

Отчет о движении денежных средств характеризует формирование и отток денежной наличности а также остатки денежных средств фирмы в динамике

Проектировка потоков денежных средств наиболее важный финансовый прогноз в бизнесплане Отчет о денежном потоке отражает фактические поступления денежных средств и их перечисление Итоговая цифра отчета о потоке денежных средств отражает сальдо оборота денежных средств компании а не ее прибыль В отличие от отчета о прибыли отчет о денежных потоках отражает фактическое поступление всех денег из всех источников включая выручку от реализации продукции от продажи акций или полученных в долг а также средств от продажи или ликвидации некоторых активов Что касается затрат то в отчет о денежных потоках включается фактическая оплата всех затрат Некоторые затраты могут быть покрыты немедленно в то время как другие – через некоторое время

В отчет о денежных средствах не включается амортизация Хотя это и расход но она не представляет собой денежное обязательство В то же время погашение основной суммы долга хотя и не является расходом включается в отчет о денежных потоках так как является денежным обязательством Другие траты денег направленные на приобретение оборудования или выплату дивидендов не являются затратами Поэтому влияют на денежные потоки [14 c 86]

В завершающей части финансового плана обычно присутствует анализ безубыточности демонстрирующий каким должен быть объем продаж для того чтобы компания была в состоянии без посторонней помощи выполнять своевременные свои денежные обязательства Такой анализ позволяет получить оценку суммы продаж которая необходима чтобы компания не имела убытков

На основе первых трех документов проводится анализ финансовых ресурсов фирмы и выбирается схема финансирования инвестиционных проектов среди которых могут быть использованы

получение финансовых ресурсов путем акционирования

долговое финансирование (долгосрочные кредиты в коммерческих банках частное размещение долговых обязательств и др)

лизинговое финансирование [10 c 55]

Необходимо иметь в виду что сумма собственного и заемного капитала фирмы должна быть достаточной для покрытия отрицательной величины денежных средств в любой период времени рассматриваемого в плане

Каждая из альтернативных схем финансирования тщательно просчитывается и оценивается по последствиям ее использования В плане учитываются как показатели финансового состояния фирмы так и показатели эффективности инвестиций [16 c 98]

Текущее финансовое планирование нацелено на реализацию финансовой стратегии предприятия в более краткосрочном периоде Текущее финансовое планирование охватывает составление таких финансовых планов

1) прогноз объемов реализации

2) баланс доходов и затрат

3) прогнозный баланс активов и пассивов баланса

4) план формирования и использования финансовых ресурсов

5) расчет точки безубыточности

6) план поступления и использования основных денежных средств

Формирование финансового плана функционирования и развития организации подразумевает составление бизнесплана

Главная цель бизнесплана – выработка стратегических решений путем рассмотрения предлагаемого объекта бизнеса с позиций маркетингового синтеза Другие цели разработки бизнесплана могут быть различными например получение кредитов или привлечение инвестиций определение степени реальности достижения намеченных результатов доказательство целесообразности реорганизации работы уже существующей фирмы или создания новой убеждение сотрудников компании в возможности достижения качественных или количественных показателей намеченных в проекте и другие

В современной практике бизнесплан выполняет пять функций

Первая функция связана с возможностью его использования для разработки стратегии бизнеса Эта функция жизненно необходима в период создания предприятия а также при выработке новых направлений деятельности

Вторая функция – планирование Она позволяет оценить возможности развития нового направления деятельности контролировать процессы внутри фирмы

Третья функция позволяет привлекать извне денежные средства – ссуды кредиты В современных условиях без кредитных ресурсов практически невозможно осуществить какойлибо значительный проект Однако получить кредит непросто не столько изза высоких процентных ставок сколько изза возросшей невозвратности кредитов В этой ситуации банки принимают целый комплекс мер по обеспечению возврата денежных средств среди которых требования банковских гарантий реального залога и другие Однако решающим фактором при предоставлении кредита является наличие тщательно проработанного бизнесплана

Четвертая функция позволяет привлечь к реализации планов компании потенциальных партнеров которые пожелают вложить в производство собственный капитал или имеющуюся у них технологию Решение вопроса о предоставлении капитала ресурсов или технологии возможно лишь при наличии бизнесплана отражающего курс развития компании на определенный период времени

Пятая функция позволяет путем вовлечения всех сотрудников в процесс составления бизнесплана улучшить информированность всех сотрудников о предстоящих действиях скоординировать их усилия распределить обязанности создать мотивацию достижения цели [13]

В следующем разделе рассмотрим основные принципы составления бизнесплана

12 Процесс составления бизнесплана

Чтобы разобраться в процессе составления бизнесплана необходимо изучить виды бизнеспланов требования к их разработке и структуру процесса бизнеспланирования

Бизнеспланы классифицируются по следующим основаниям тип – по основным сферам деятельности в которых существует проект класс – по составу структуре и его предметной области масштаб – по размерам самого проекта количеству участников и степени влияния на окружающий мир длительность – по продолжительности периода осуществления проекта сложность – например по степени финансовой технической или другой сложности вид – по характеру предметной области проекта

Тип – технический организационный экономический социальный смешанный

Класс – монопроект (отдельный проект различного типа вида и масштаба) мультипроект (комплексный проект состоящий из ряда монопроектов и требующий применения многопроектного управления) мегапроект (целевые программы развития регионов отраслей и других образований включающие в свой состав ряд моно и мультипроектов)

Масштаб – мелкие средние крупные очень крупные проекты Такое разделение проектов очень условное Масштабы проектов можно рассматривать в более конкретной форме – межгосударственные международные национальные межрегиональные и региональные межотраслевые и отраслевые корпоративные ведомственные проекты одного предприятия

Длительность – краткосрочные (до 3 лет) сред несрочные (от 3 до 5 лет) долгосрочные (свыше 5 лет)

Сложность – простые сложные очень сложные

Вид – инновационный организационный научноисследовательский учебнообразовательный смешанный

Преобладающее большинство бизнеспроектов носит инвестиционный (затратный) характер Величина инвестиций необходимых для осуществления бизнеспроекта зависит от всех перечисленных оснований их классификации (прежде всего от масштаба длительности и сложности проекта)

К инвестиционным обычно относят проекты в которых основной задачей является вложение средств в различные виды бизнеса с целью получения прибыли

Бизнеспланы разрабатываются для инновационных организационных экономических социальных проектов имеющих свои особенности как по типам проектов так и по их видам

Инновационные проекты исследования и развития – разработка нового продукта исследования в области менеджмента и маркетинга разработка нового проекта программного обеспечения Характеризуются следующими особенностями главная цель проекта четко определена но отдельные цели должны уточняться по мере достижения частных результатов срок завершения и продолжительность проекта определены заранее желательно их точное соблюдение однако они должны также корректироваться в зависимости от полученных промежуточных результатов и общего прогресса проекта планирование расходов на проект часто зависит от выделенных ассигнований и меньше – от действительного прогресса проекта основные ограничения связаны с лимитированной возможностью использования мощностей (оборудования и специалистов)

Организационные проекты – реформирование предприятия реализация концепции новой системы управления создание новой организации или проведение международного форума Они характеризуются следующим цели проекта заранее определены однако результаты проекта количественно и качественно труднее определить чем в первых двух случаях так как они связаны как правило с организационным улучшением системы срок и продолжительность проекта задаются предварительно ресурсы предоставляются по мере возможности расходы на проект фиксируются и подвергаются контролю на экономичность но требуют корректировок по мере прогресса проекта

Экономические проекты – приватизация предприятий создание аудиторской системы введение новой системы налогов Они обладают своими особенностями главные цели предварительно намечаются но требуют корректировки по мере прогресса проекта тоже самое относится к срокам проекта ресурсы для проекта предоставляются по мере необходимости в рамках возможного расходы определяются предварительно контролируются на экономичность и уточняются по мере прогресса проекта

Это означает что экономические результаты должны быть достигнуты в фиксированные сроки при установленных расходах а ресурсы предоставляются по потребности

Социальные проекты – реформирование системы социального обеспечения здравоохранения социальная защита необеспеченных слоев населения преодоление последствий природных и социальных потрясений Социальные проекты имеют свою специфику цели только намечаются и должны корректироваться по мере достижения промежуточных результатов количественная и качественная их оценка существенно затруднены сроки и продолжительность проекта зависят от вероятностных факторов или только намечаются и впоследствии подлежат уточнению расходы на проект как правило зависят от бюджетных ассигнований ресурсы выделяются по мере потребности в рамках возможного

В условиях перехода к рыночной экономике овладение искусством составления бизнесплана становится крайне актуальным Происходит стандартизация основных требований предъявляемых к бизнеспланам

бизнесплан – это первое что узнает о фирме потенциальный инвестор поэтому необходимо чтобы оформление бизнесплана соответствовало имиджу преуспевающей фирмы оно должно быть привлекательным но неброским

степень детализации должна соответствовать целям плана но не включать ничего лишнего четкая структура материала и его наглядность краткость Зарубежная практика показывает что оптимальным (стандартным) является объем бизнесплана 40 страниц Тем не менее в ряде случаев требуются более детальные бизнеспланы объемом до 70—80 страниц Если для обеспечения полноты и конкретности изложения необходимого материала в бизнесплане требуется меньший объем то число страниц бизнесплана может быть снижено до 30 и менее страниц

в бизнесплан не должна включаться второстепенная и справочная информация Ее лучше вынести в приложения Как правило инвесторы запрашивают дополнительную информацию и наличие приложений увеличивает гибкость проекта Объем приложений не ограничивается

стиль изложения простота изложения и отсутствие языкового и терминологического барьеров т е доступность в изучении и понимании Бизнесплан должен быть понятен широкому кругу людей а не только специалистам и не изобиловать техническими подробностями Он также должен быть убедительным лаконичным пробуждать интерес у партнеров Следует обратить внимание на двойственный характер бизнесплана С одной стороны это серьезный аналитический документ а с другой – средство рекламы

разумное дозирование при изложении технологии делового предложения

при составлении бизнесплана необходимо также помнить что информация представленная в нем должна быть емкой четкой и в то же время краткой В связи с этим рекомендуется использование метода свертывания информации ее классифицируют по определенным категориям (показателям) и представляют в аналитической (табличной) или графической форме В систематизированном виде когда возможна сравнительная оценка цифровые данные воспринимаются намного легче а значит и результативнее

объективная оценка трудностей стоящих на пути реализации бизнесплана

бизнесплан должен представлять собой честный анализ основанный на реалистичных предположениях Предположения и прогнозы должны быть обоснованы и подкреплены ссылками на источники информации например проведенные исследования рынка (опросы) статистические данные по отрасли экономические и демографические исследования а также заключения лиц которые будут вести бизнес с данной компанией Немногие инвесторы или кредиторы будут рисковать основываясь на нереалистичных планах Бизнесплан показывает инвесторам и кредиторам качество и глубину лидерства компании и отмечает управленческую способность достигать поставленных целей

точность финансовых расчетов

следует обсудить риски компании Доверие к компании может быть серьезно подорвано если существующие риски и проблемы будут раскрыты не самостоятельно а со стороны

не следует делать несущественных или неопределенных утверждений Например утверждения типа «продажи удвоятся в следующем году» или «будет введена продуктовая линия» следует исключить и представить подробные пояснения Утверждения должны быть определенными и подкреплены маркетинговой информацией и другими данными

план должен быть исчерпывающим и включать обсуждение организационной стратегии достижения преимуществ компании и преодоления потенциальных трудностей

многие инвесторы любят читать одно или двухстраничное краткое содержание бизнесплана (резюме) что позволяет им увидеть важные особенности и преимущества проекта Имеются также четыре жизненно важных блока ключевых вопросов прорабатываемых в бизнесплане которые особенно тщательно оценивают инвесторы управленческий коллектив текущие и планируемые финансовые показатели товары и услуги план маркетинга Необходимо подготовить сильную аргументацию в каждом из этих разделов

бизнесплан должен быть подготовлен с учетом требований и стандартов организаций и лиц которым предполагается представить этот документ

бизнесплан должен быть представлен в привлекательной а не сверхсложной форме и размножен в достаточном для его рассмотрения количестве экземпляров

Не существует жестко регламентированной структуры бизнесплана Наиболее употребимы следующие варианты бизнесплана

• Первый вариант

Резюме

Предприятие

Продукция

Рынок сбыта

Конкуренция

Маркетинг

Производство

Организация управление кадры

Финансы

Оценка риска и страхование

• Второй вариант

Концепция бизнеса (резюме)

Ситуация в настоящее время и краткая информация о предприятии

Характеристика объекта бизнеса

Исследование и анализ рынка (рынки и конкуренция или среда для бизнеса)

Организационный план в том числе правовое обеспечение

Персонал и управление

План производства

План маркетинговых действий

Потенциальные риски

Финансовый план и финансовая стратегия

• Третий вариант

Краткое изложение

Анализ рынка

Описание предприятия

Маркетинг и сбыт

Продукты (услуги)

Операции (система поставок поставщики преимущества производственной системы)

Руководство и собственность

Источники и направления финансирования

Финансовый план

• Четвертый вариант

Резюме

Местонахождение фирмы

Цель деятельности (миссия) фирмы

Среда для бизнеса Отрасль и создаваемая фирма (проект)

Описание вида деятельности (бизнеса)

Продукция (услуги)

Анализ рынка сбыта

Конкуренция и конкурентное преимущество

Организация внешнеэкономической деятельности фирмы

Стратегия плана маркетинга

Прогнозирование продаж

План производства

Организационный план и менеджмент

Оценка риска

Финансовый план

Стратегия финансирования

Несмотря на довольно значительные внешние отличия различных вариантов структуры бизнеспланов состав и содержание их основных разделов остается практически неизменным

Завершается разработка плана подготовкой резюме которое может включать следующую информацию

• цели и задачи бизнесплана

• описание предприятия его спецификацию и предыдущую историю его развития

• краткие сведения о квалификации управленческого персонала

• преимущества продукции или услуг на рынке и в отрасли

• ресурсы предприятия

• текущие финансовое состояние предприятия

• долгосрочную и краткосрочную стратегии предприятия возможности роста объемов деятельности и доходов

• потребности в инвестициях на осуществление бизнесплана предполагаемые источники финансирования и порядок возврата заемных средств

• описание рисков которые могут ожидать предприятие

• экономическое обоснование и эффективность бизнесплана

Классификация бизнеспланов по объектам бизнеса представлена на приложении (см Приложение 1)

В рамках одной организации может разрабатываться и общий стратегический бизнесплан включающий весь комплекс целей и отдельные бизнеспланы по приведенной выше типологии

К факторам определяющим объем состав и структуру бизнесплана степень его детализации можно также отнести

• специфику вида предпринимательской деятельности

• размеры предприятия

• цель составления бизнесплана

• общую стратегию предприятия

• перспективы роста создаваемого предприятия

• размер предполагаемого рынка сбыта

• наличие конкурентов

Кроме того бизнесплан может быть утвержденным и осуществленным в качестве внутреннего закона для фирмы а в других случаях – иметь статус оценочного информационного вариантного предварительного и тд По сфере охвата деятельности бизнесплан может быть общефирменным или планом филиала дочернего предприятия или подразделения Статус утверждаемого бизнесплана выше статуса действующего традиционного годового плана и является основанием для внесения в последний необходимых изменений и уточнений вытекающих из содержания бизнесплана [13]

В зависимости от конкретных условий предприятия его размеров объемов деятельности стабильности положения на рынке и тп различные элементы контура бизнеспланирования могут быть совмещены в одном органе или лице Например частный предприниматель владелец или директор небольшого предприятия может одновременно выполнять роль инициатора заказчика и утверждающего органа

Расширяющая практика бизнеспланирования ставит вопрос организации соответствующего процесса с учетом наличия специалистовпланавиков экспертов возможности привлечения внешних консультантов и разработчиков наличия нормативной и информационной базы предназначения и статуса разрабатываемых планов

Эффективный процесс бизнеспланирования достигается только с помощью особого контура в системе осуществляемых функций контроля анализа оценки и собственного планирования который способен производить постоянно действующий контроль за состоянием деятельности предприятия и изменениями влияния на него окружающей среды На этой основе в результате оценки поступающих сигналов об изменениях контур должен принимать решение то есть инициировать вопрос о необходимости разработки бизнесплана

Потребность именно в блоке инициирования отличает бизнеспланирование от классического планирования которое вмонтировано в действующую систему менеджмента и не требует от руководства специальных усилий по созданию нового контура и распределению новых полномочий среди традиционно существующих служб и должностей Примерная схема контура бизнеспланирования приведена на рисунке 1

Рис 1 Структура процесса бизнеспланирования

Процесс бизнеспланирования после его инициирования проходит в несколько стадий В общем виде он включает

• подготовительную стадию

• собственно разработку бизнесплана

• продвижение бизнесплана на рынок интеллектуальной собственности

• реализацию бизнесплана

Каждая стадия может состоять из нескольких элементов Так подготовительная стадия должна включать этапы выработки предпринимательской идеи формирования миссии и целей деятельности вариантов бизнесплана их оценки принятия решения относительно выбираемого варианта В отличие от классического процесс бизнеспланирования по своей природе многошаговый итерационный поскольку отражает поиск лучшего наилучшего либо приемлемого варианта из числа возможных

Причем именно предварительная стадия имеет наиболее итерационный характер Многовариантный подход может быть применен как при выборе предпринимательской идеи так и при формулировке миссии целей и наконец при рассмотрении вариантов Решение о выборе применяется на каждом этапе данной стадии а также на любом последующем этапе с возвратом на 23 шага назад

Кибернетическая модель итерационного процесса подготовительной стадии бизнеспланирования может быть проиллюстрирована схемой (см Приложение 2)

Ключевым моментом подготовительной стадии бизнеспланирования является формирование перспективной бизнесидеи

Бизнесидея – это идея нового продукта или услуги технического организационного или экономического решения и др К бизнесидее можно прийти самостоятельно перерабатывая информацию из разных источников или в ходе целенаправленного творческого поиска Но можно заимствовать уже готовую идею и дать ей новую жизнь через механизм приобретения существующих предприятий поглощения создания совместных предприятий или выкупа И в том и в другом случае конкретные пути могут быть самыми разными Независимо от того каким образом идея получена важно очень тщательно ее взвесить и оценить с тем чтобы убедиться что она действительно может лечь в основу успешного предприятия

Вопросы решаемые на стадии разработки бизнесплана подробно рассматриваются далее

Продвижение идеи результатов проекта является сложным процессом передачи содержательных сведений Начальным этапом стадии продвижения бизнесплана является организация и проведение презентации бизнесплана

Презентация бизнесплана – это краткое изложение основных положений бизнесплана на переговорах с инвесторами и потенциальными партнерами

Для повышения эффективности презентации копию бизнесплана потенциальным инвесторам и партнерам следует высылать заранее чтобы они имели возможность прочесть его до начала переговоров Во время презентации необходимо использовать наглядный материал образцы продукции фотографии диаграммы таблицы или графики Презентация должна проходить в форме диалога а не в форме лекции Лучше если презентацию проводит лично руководитель предприятия с привлечением специалистов

Презентация предшествует началу переговоров с потенциальными инвесторами и партнерами по реализации бизнеспроекта в ходе которых согласовываются условия договорных отношений

Глава 2 Анализ и совершенствование формирования финансового плана функционирования и развития организации

21 Общая характеристика ООО «Трансэл»

Общество с ограниченной ответственностью «ТРАНСЭЛ» (ООО «ТРАНСЭЛ») образовано 5 апреля 2010 года Руководитель предприятия генеральный директор Струков Василий Алексеевич

Предприятие зарегистрировано по адресу 111141 гМосква прт Зеленый д512 стр6 офис 633А

Реквизиты ООО «ТРАНСЭЛ»

ИНН 7720682141

КПП 772001001

ОГРН 1107746257376

Тел 8(905)7171453

Основным видом деятельности является

«Организация перевозок грузов»

Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность

Железнодорожный транспорт и оборудование (аренда)

Транспортная обработка грузов

Транспортная обработка контейнеров (дополнительный вид деятельности)

Аренда машин и оборудования без оператора прокат бытовых изделий и предметов личного пользования

Аренда прочих транспортных средств и оборудования

Аренда прочих сухопутных транспортных средств и оборудования

Аренда прочего автомобильного транспорта и оборудования (lополнительный вид деятельности)

Численность работающих – 62 человека На предприятии много внимания уделяется улучшению условий труда и отдыха работающих имеется комната отдыха водителей в здравпункте столовая спортивнооздоровительный комплекс Постоянно совершенствуются технологические процессы ремонта автомобилей

Основной целью предприятия как экономического субъекта осуществляющего коммерческую деятельность является получение прибыли

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации Общество является коммерческой организацией

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли

Оперативное руководство деятельности ООО «ТРАНСЭЛ» осуществляет генеральный директор

Генеральному директору непосредственно подчиняются

заместитель генерального директора

главный бухгалтер

главный механик

начальник отдела кадров

инженер безопасности движения

юрист

Заместитель генерального директора обеспечивает бесперебойную работу предприятия Координирует деятельность подчиненных ему подразделений Принимает меры по обеспечению организации необходимым оборудованием и материалами

Главный бухгалтер осуществляет исходя из Положения о главных бухгалтерах организацию бухгалтерского учета хозяйственнофинансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов Обеспечивает организацию учета и отчетности на предприятии Осуществляет контроль за соблюдением оформления первичных и бухгалтерских документов Участвует в проведении экономического анализа хозяйственнофинансовой деятельности предприятия

Главный механик координирует работу водителей Организует работу связанную с эксплуатацией и ремонтом автотранспортных средств

Начальник отдела кадров ведет учет личного состава предприятия и установленную документацию по кадрам Оформляет прием перевод и увольнение работников в соответствии с трудовым законодательством инструкциями и приказами руководителя предприятия

Инженер безопасности движения осуществляет контроль за соблюдением на предприятии действующего законодательства инструкций правил норм по охране труда и технике безопасности следит за предоставлением работникам установленных льгот и компенсации по условиям труда

Юрист разрабатывает или принимает участие в разработке документов правового характера Осуществляет методическое руководство правовой работы на предприятии Подготавливает материал о хищениях растратах недостачах Анализирует и обобщает результаты рассмотрения претензий судебных и арбитражных дел Принимает участие в работе по заключению хозяйственных договоров а также в рассмотрении вопросов о дебиторской и кредиторской задолженности

Клиентура ООО «ТРАНСЭЛ» и правовое регулирование перевозочной деятельности

• ООО «Магистраль»

• ООО «Вета»

• ООО «ТехноДизель»

• ООО «Контроль и Безопасность»

ООО «ФОЭКС» и др

22 Особенности формирования финансового плана ООО «Трансэл»

нормативная база по технологии формирования финансового плана

Финансовый план разрабатывается на основе других разделов плана экономического и социального развития ООО «Трансэл» В свою очередь разработка финансового плана оказывает существенное влияние на формирование плана себестоимости использование материальных и других ресурсов При составлении финансового плана непременно должны учитываться имеющиеся резервы производства так как в нем устанавливаются задания по улучшению использования ресурсов повышению рентабельности производства Поэтому перед разработкой финансового плана необходимо всесторонне проанализировать имеющиеся отчетные и другие материалы по выполнению производственного плана

Финансовый план составляется в виде баланса доходов и расходов который выражает в денежной форме результаты хозяйственнофинансовой деятельности взаимоотношения с бюджетом банками вышестоящими организациями Финансовый план (баланс доходов и расходов) предприятия состоит из четырех разделов доходы и поступления средств расходы и отчисления кредитные взаимоотношения взаимоотношения с бюджетом Размер плановых доходов и расходов определяется на основе обоснованных расчетов которые составляются по каждой статье баланса

В разделе «Доходы и поступления средств» отражается доход в виде прибыли амортизационных отчислений других внутренних доходов предприятия а также разного рода поступлений из внешних источников В составе прибыли основную часть занимает прибыль от реализации товарной продукции В общую балансовую прибыль предприятия входит прибыль от реализации прочей продукции и услуг непромышленного характера Планирование амортизационных отчислений осуществляется по каждому виду или группе основных фондов числящихся на балансе предприятия Сумма амортизационных отчислений определяется умножением среднегодовой стоимости этих фондов на соответствующие нормы амортизационных отчислений

В разделе «Расходы и отчисления средств» предусматриваются централизованные капитальные вложения затраты на капитальный ремонт расходы на прирост норматива собственных оборотных средств убытки от эксплуатации жилищнокоммунального хозяйства расходы на содержание зданий и сооружений отчисления на образование фондов экономического стимулирования расходы на НИОКР подготовку кадров и премирование работников за создание и внедрение новой техники для оказания финансовой помощи другие расходы и отчисления

Содержание разделов финансового плана ООО «Трансэл» можно представить следующими основными статьями доходов и расходов

I Доходы и поступления средств

1 Прибыль от реализации продукции работ услуг

2 Прибыль от прочей реализации (основных средств других активов)

3 Планируемые внереализационных доходы в том числе доходы от долевого участия в уставном капитале других предприятий доходы полученные от ценных бумаг доходы от хранения денежных средств на депозитных счетах в банках и других финансовокредитных учреждениях доходы от сдачи имущества в аренду

4 Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и нематериальных активов

5 Поступления средств от других предприятий

II Расходы и отчисления средств

1 Налоги уплаченные из прибыли (по видам налогов)

2 Распределение чистой прибыли в том числе

на накопление (по направлениям использования)

на потребление (по направлениям использования)

3 Долгосрочное инвестирование (по формам инвестиций) в том числе

за счет амортизационных отчислений

за счет других источников финансирования (по видам источников)

4 Прочие расходы

При составлении плана особое внимание уделяется правильному расчету источников финансирования капитальных вложений которые по характеру образования можно подразделить на четыре группы внутренние ресурсы строительства средства основной (промышленной) деятельности ассигнования из бюджета и долгосрочный кредит банка

Плановая потребность в финансировании капитальных вложений в первую очередь должна обеспечиваться за счет мобилизации внутренних ресурсов в капитальном строительстве осуществляемом хозяйственным способом амортизации отчисляемой на восстановление фондов и части прибыли основной деятельности

Основным источником финансирования капитальных вложений предприятия является фонд развития производства направляемым на техническое переоснащение действующих производств и фонд социальнокультурных мероприятий и жилищного строительства в части расходуемой на строительство жилого фонда

В качестве источника покрытия других расходов и отчислений используется прибыль предприятия

Значительное внимание в современных условиях уделяется определению экономически обоснованных нормативов оборотных средств

Собственными (закрепленными) оборотными средствами предприятия являются средства которые создаются за счет уставного фонда прибыли Приравненными к собственным оборотным средствам предприятия являются средства находящиеся в его распоряжении по условиям (расчетам) взаимоотношений предприятия с рабочими и служащими заказчиками и тд Такие средства называются устойчивыми пассивами К ним относятся переходящая минимальная задолженность по заработной плате рабочим и служащим и отчислениям на социальное страхование задолженность резерва предстоящих платежей по авансовым платежам заказчиков и др

Заемными являются средства получаемые предприятием от банков в виде ссуды а также кредиторская задолженность

Необходимость деления оборотных средств на нормируемые и ненормируемые вытекает из требований обусловливающих планомерное развитие производства и непременное достижение наибольших результатов с наименьшими затратами на единицу продукции

Установлением плановых нормативов по отдельным статьям оборотных средств обеспечивается непрерывная и ритмичная работа производства

Весьма важным вопросом разработки финансового плана предприятия является определение размеров фонда материального поощрения фонда социальнокультурных мероприятий и жилищного строительства а также фонда развития производства

При планировании раздела «Кредитные взаимоотношения» рассчитывается размер привлекаемых долгосрочных кредитов по каждому их виду необходимых для обеспечения эффективной производственнохозяйственной деятельности предприятия и входящих и него подразделений

Полученный от коммерческих банков кредит погашается после завершения работ в первую очередь за счет средств фонда развития производства и других фондов а при недостаточности за счет прибыли получаемой от проведения прокредитованных мероприятий

В условиях рыночной экономики коммерческие банки широко представляют как краткосрочные так и долгосрочные кредиты на капитальное строительство Использование банковских ссуд вместо безвозмездного (как было ранее) финансирования капитальных вложений значительно повышает ответственность предприятий требует более тщательного обоснования экономической целесообразности затрат более реалистического подхода к определению действительной потребности в средствах создает заинтересованность в ускорении окупаемости капитальных вложений

При определении взаимоотношений предприятия с бюджетом рассчитывается размер платежей (плата за производственные фонды фиксированные платежи свободный остаток прибыли налоги) и ассигнований из бюджета в целом и по отдельным направлениям

В настоящее время действует общий порядок распределения прибыли предприятий определяющий его характер взаимоотношений с бюджетом

Общий порядок предусматривает что плановая прибыль предприятия после определения размеров взносов в бюджет в виде платы за производственные фонды фиксированных платежей а также сумм предназначенных для уплаты за банковский кредит направляется на формирование фондов предприятия

Для обеспечения полной взаимосвязи статей финансового плана и определения окончательных взаимоотношений с государственным бюджетом при завершении расчета баланса доходов и расходов (в виде приложения к нему) составляется проверочная (шахматная) таблица в которой по горизонтали приводятся источники финансирования (отраженные в подразделе «Доходы и поступления») а по вертикали статьи расхода (из подраздела «Расходы и отчисления») равнозначные в общей сумме по итогу

Таким образом в балансе доходов и расходов (финансовом плане) предприятий практически находит отражение широкий комплекс финансовых отношений ООО «Трансэл» с финансовокредитной системой с другими предприятиями и организациями От того насколько экономически обоснован финансовый план и как он выполняется во многом зависит положение предприятия его финансовая устойчивость своевременность выполнения обязательств по платежам в бюджет расчетам с поставщиками и других предусмотренных планом затрат

Выводы

1 Финансовые ресурсы предприятия это денежные ресурсы находящиеся в его распоряжении Они могут быть собственными и заемными Собственные финансовые ресурсы формируются за счет уставного капитала учредительских взносов амортизационных отчислений прибыли путем выпуска дополнительных акций предприятия обязательств и др Они используются на производственное и научнотехническое развитие формируют активы предприятия Заемные средства это финансовые ресурсы сторонних организаций и физических лиц (кредиты займы финансовая помощь других предприятий средства привлекаемые в результате выпуска облигаций благотворительные взносы и тд)

Соотношение собственных и заемных средств в структуре капитала предприятия может быть разным в зависимости от политики руководства предприятия отраслевых особенностей целей привлечения средств

2 Прибыль предприятия характеризует эффективность его деятельности Она является основным источником финансовых ресурсов предприятия обеспечивающим его функционирование и развитие Прибыль характеризуется системой показателей балансовая прибыль налогооблагаемая и не облагаемая налогом прибыль чистая прибыль прибыль полученная от реализации продукции работ услуг доходы по внереализационным операциям прибыль от реализации имущества

3 Предприятие планирует свои доходы и расходы на краткосрочный и долгосрочный периоды От этого зависит его финансовая устойчивость ритмичность всей хозяйственной деятельности своевременность платежей и различные государственные фонды налоговые органы местные бюджеты а также расчеты с поставщиками

4 Основной формой финансового планирования является баланс доводов и расходов состоящий из разделов доходы и поступления средств Расходы и отчисления средств кредитные взаимоотношения взаимоотношения с бюджетом Финансовый план отражает результаты хозяйственнофинансовой деятельности предприятия его взаимоотношения с бюджетом банками и другими организациями

Для того чтобы разработать механизм совершенствования организации финансового планирования на отечественных предприятиях необходимо прежде всего выделить проблемы существующие на современных отечественных предприятиях в этой области и объекты совершенствования

На основании опыта работы специалистов консалтинговых фирм по постановке автоматизированных систем финансового планирования [5] был выявлен целый ряд проблем с которыми сталкиваются отечественные предприятия в области организации финансового планирования

нереальность формируемых финансовых планов что связано с необоснованными плановыми данными по сбыту планируемой долей денежных средств в расчетах заниженными сроками погашения дебиторской задолженности увеличенными потребностями в финансировании Основной причиной такого положения дел является функциональная разобщенность подразделений участвующих в составлении финансовых планов В результате планы не являются реальным инструментом управления

низкая оперативность составления планов Это связано с отсутствием четкой системы подготовки и передачи плановой информации из отдела в отдел длительностью процедуры согласования планов недостатком и недостоверностью информации

отсутствие четких внутренних стандартов составления планов

«оторванность» стратегического планирования от текущего

слабая выполнимость планов с точки зрения обеспечения необходимыми финансовыми и материальными ресурсами

Многие причины возникновения проблем в области финансового планирования связаны с отсутствием организации самого процесса планирования Причинами этого являются отсутствие ориентации на конечный результат потери информации и ее искажение при передаче проблемы на стыках между функциональными отделами чрезмерная длительность процедур согласования решений дублирование функций

Для решения указанных проблем в области финансового планирования необходимо определить с какими элементами системы финансового планирования они в наибольшей степени связаны и какие инструменты могут быть использованы для их решения

Результаты корпоративного семинара проведенного в июле 2003 г консультационной группой «Воронов и Максимов» совместно с Центром «Диалог» при участии руководителей финансовых служб крупнейших предприятий г СанктПетербурга и области (в тч ОАО «Петмол» ОАО «Мегафон» и др) показывают что зачастую проблемы лежат в области определения основных функций финансового планирования на предприятии

Участники семинара также пришли к выводу что организация финансового планирования может быть успешной только тогда когда

происходит координация интересов различных служб в процессе разработки плана и его реализации

создается единый порядок действий для всех работников предприятия

действует система мотивации направленная на эффективное использование материального и интеллектуального потенциала предприятия

весь процесс планирования разбивается на отдельные модули что существенно упрощает процесс разработки и реализации плана а также контроль за его выполнением

разработана система документооборота смысл которой заключается в том что на ее основе можно получить объективное представление о производственнохозяйственной деятельности на предприятии

существует взаимосвязь между долгосрочными и краткосрочными планами в целях нахождения оптимального решения в условиях ограниченного альтернатив использования ресурсов

составляемые на предприятии планы сбалансированы между собой

Таким образом только в результате реализации этих функций на практике можно говорить о постановке и организации финансового планирования на предприятии

Для построения эффективной системы финансового планирования на предприятии важно определить не только функции но и методы планирования С нашей точки зрения методы планирования (так же как и организация плановой работы на предприятии представленная в системе финансового планирования элементом «персонал занятый планированием») относятся к внешней стороне финансового планирования и непосредственно связаны с организацией этого процесса на предприятии Здесь необходимо иметь четкое представление о том что и каким образом организовывать

К внутренней стороне финансового планирования относятся средства обоснования плановых решений Эти средства помогают ответить на вопрос каким образом планировать и составляют ядро системы планирования Они могут иметь различную степень формализации Некоторые из них доведены до уровня экономикоматематических моделей и имеют программное обеспечение другие характеризуются слабым описанием как самого метода так и алгоритма его применения

Следующим элементом системы финансового планирования требующим рассмотрения выступает процесс планирования Процесс планирования имеет свою технологию представляющую последовательность этапов выполняемых при составлении плана Таким образом при диагностике данного элемента системы на предприятии необходимо выяснить соблюдается ли последовательность этапов процесса и если нет то необходимо выявить причины отклонений и провести соответствующие мероприятия по внедрению алгоритма планирования на предприятии

На первом этапе обосновываются цели определяющие функции и методы планирования Они задают также критерии принятия плановых решений и контроля за ходом их реализации На этапе анализа проблемы определяется исходная ситуация на момент составления плана и формируется конечный сценарий Далее среди возможных вариантов решения предложенного сценария выбирается наилучший после чего производится оформление планового решения и начинается его реализация В ходе контроля фактически полученные результаты сравниваются с плановыми выявляются отклонения и выясняются причины отклонений факта от плана Результаты такого анализа используются при корректировке целей планирования

С нашей точки зрения при совершенствовании системы финансового планирования на предприятии нужно идти от содержания к организации а не наоборот Поэтому перед предприятием должна прежде всего ставиться задача реформирования внутренней стороны системы

Еще одним важным элементом системы финансового планирования выступают средства обеспечивающие процесс планирования Они позволяют автоматизировать технологический процесс разработки плана предприятия от сбора информации до принятия и реализации плановых решений Сюда входит техническое информационное программное организационное обеспечение Комплексное использование этих средств позволяет создать автоматизированную систему плановых расчетов

Таким образом реформирование определенных элементов системы финансового контроля приводит к реформированию соответствующих составляющих системы финансового планирования а поэтому имеет смысл эти две системы объединить в одну (см рис 1)

Рис 1 Система финансового планирования и контроля

Очевидная взаимосвязь финансового планирования и финансового контроля свидетельствует о том что для успешного функционирования единой системы нужна увязка целей и задач развития предприятия А для этого нужно осуществить переход от традиционной схемы организации финансового планирования и контроля к использованию процессного подхода

Мировой опыт последних десятилетий показывает что разрабатываемые стандарты комплексного планирования и управления предприятием становятся все более ориентированными на процессы Основным понятием процессной методики является бизнеспроцесс те целенаправленная последовательность операций и событий (например процесс формирования комплексного финансового плана) Конечной целью такого подхода является синхронизация деятельности предприятия с потребностями потребителя что обеспечивает повышение уровня конкурентоспособности предприятия

Подводя итог можно сформулировать следующие выводы

работу по совершенствованию организации финансового планирования и контроля на предприятии необходимо начинать с выявления существующих проблем которые выступают в качестве факторов ограничивающих достижение поставленных целей предприятия

систему финансового планирования и контроля необходимо рассматривать как составной элемент всей системы планирования на предприятии используя единый подход к выбору методов и инструментов для всех видов составляемых на предприятии планов

предприятие в зависимости от наличия у него тех или иных проблем в области финансового планирования должно делать акцент на определенные функции финансового планирования уделяя их реализации наибольшее количество сил и средств

совершенствуя организацию финансового контроля на предприятии необходимо также выявить проблемы предприятия в этой области и затем обозначить те элементы системы которые подлежат оптимизации

переход предприятия к построению своей деятельности на основе процессного подхода позволяет устранить недостатки характерные для традиционной схемы организации

23 Разработка рекомендаций по совершенствованию формирования финансового плана функционирования и развития организации

Прежде чем давать рекомендации направленные на совершенствование системы планирования и бюджетирования на предприятии необходимо четко определить что входит в понятие «бюджет» Вопервых это совокупность бюджетных показателей объединенных в единую форму и закрепленных за конкретным ответственным лицом или центром ответственности Вовторых финансовый документ установленного формата при помощи которого производится планирование и контроль результатов хозяйственной деятельности Бюджеты формируются на определенный в регламенте бюджетный период

Система планирования и бюджетирования включает в себя планирование и контроль следующих объектов

• результатов производственной деятельности

• движения материальных потоков численности персонала и объектов управления

• доходов расходов и финансовых результатов

• движения обязательств и финансовых ресурсов

• инвестиционной деятельности

Основными целями совершенствования системы планирования и бюджетирования являются

• обеспечение связи системы планирования и бюджетирования с системой стратегического управления компании

• повышение финансовой прозрачности бизнеса

• структурирование системы разграничения полномочий и ответственности повышение ответственности за финансовые результаты деятельности

• обеспечение контроля достижения целевых показателей подразделениями компании

• повышение эффективности использования основных фондов материальных и финансовых ресурсов

• обеспечение возможности оперативного получения информации о результатах выполнения планов по уровням управления

• обеспечение координации деятельности подразделений в процессе формирования корректировки и исполнения бюджетов

• подготовка данных для системы планирования и управленческого учета компании на будущие периоды

Реализация основных целей совершенствования бюджетного управления осуществляется посредством решения ряда задач Рассмотрим их

Система показателей бюджетных заданий предназначена для формирования месячных квартальных годовых и трехлетних бюджетов подразделений компании Бюджетные задания устанавливаются вышестоящим уровнем управления для нижестоящего и являются целевыми и контрольными для формирования соответствующих бюджетов нижестоящего уровня Показатели бюджетных заданий разрабатываются для каждого центра финансовой ответственности Система бюджетных заданий строится на основе ключевых показателей эффективности (КПЭ) и обеспечивает взаимосвязь системы бюджетирования со стратегическими целями компании Сформированные на основе бюджетных заданий бюджеты ЦФО обеспечивают достижение КПЭ позволяют контролировать достижение стратегических целей компании в текущем периоде

Разработка бюджетной системы предполагает усовершенствование существующих и разработку необходимых новых форм бюджетов для полноты отражения и контроля всех существенных сторон финансовохозяйственной деятельности предприятия деятельности структурных подразделений по центрам финансовой ответственности показателей доходов расходов закупок финансовых потоков инвестиций

Вышеназванные процессы предполагают разработку единых типовых документов системы планирования и бюджетирования предприятия

Данные документы устанавливают единые для всех участников бюджетного процесса правила формирования контроля и анализа бюджетов определяют порядок взаимодействия подразделений в процессах планирования и бюджетирования разграничивают полномочия и ответственность между участниками бюджетного процесса

Формирование исполнительного органа управления бюджетным процессом

Бюджетный комитет – коллегиальный орган предприятия формируемый в целях управления бюджетным процессом В состав Бюджетного комитета входят председатель бюджетного комитета члены бюджетного комитета секретарь бюджетного комитета В процессе деятельности Бюджетного комитета осуществляются следующие функции

• координация деятельности региональных и структурных подразделений предприятия

• рассмотрение согласование и утверждение плановых бюджетов

• рассмотрение согласование и утверждение фактического исполнения бюджетов

• принятие управленческих решений по результатам фактического исполнения бюджетов

Состав функции полномочия порядок подготовки и принятия решений устанавливаются в Положении о Бюджетном комитете

Система планирования и бюджетирования является средством достижения стратегических целей компании В данной системе формируются показатели которые являются целевыми ориентирами для формирования бюджетов Для каждого уровня управления предприятия на основе ключевых показателей эффективности разрабатываются соответствующие показатели бюджетных заданий служащих отправной точкой для разработки бюджетов соответствующего уровня управления

За каждым участником системы планирования и бюджетирования закрепляется ответственность которая может быть двух видов ответственность за выполнение функций в рамках бюджетного процесса и ответственность за достижение планового уровня бюджетных показателей Закрепление ответственности за каждым субъектом системы планирования и бюджетирования осуществляется в соответствии с разграничением функций утвержденных положением о финансовой структуре предприятия и регламентом формирования и контроля исполнения операционных инвестиционных и финансовых бюджетов предприятия

Каждый участник системы планирования и бюджетирования несущий ответственность за достижение какихлибо бюджетных показателей должен иметь для этого достаточно полномочий Показатели за которые он отвечает либо должны контролироваться в полной мере либо должна существовать возможность расчета влияния на этот показатель факторов которые может полностью контролировать данное ответственное лицо

В случае значительного изменения внешних условий на которые ответственное лицо не оказывает существенного влияния бюджетные показатели корректируются Оценка Деятельность центров ответственности и ответственных лиц в этом случае оценивается относительно скорректированных бюджетных показателей

В системе планирования и бюджетирования реализуется принцип управления по отклонениям фактических показателей от плановых с осуществлением анализа причин и характера отклонений Управленческие воздействия и меры стимулирования ответственных лиц предпринимаются в случае если отклонение фактических значений показателей от плановых превысит заранее определенный пороговый уровень В рамках управления по отклонениям реализуется принцип нормализации данных фактические данные корректируются на какиелибо факторы повлиявшие на эти данные

Посредством разрабатываемой системы бюджетов увязываются планы по доходам и расходам поступлениям и выплатам денежных средств поступлению и расходу материальных ресурсов по всем функциональным направлениям и координация материальных и финансовых потоков по всем уровням управления предприятия Все бюджетные показатели планируемые в различных бюджетах и функциональных блоках должны быть взаимосвязаны друг с другом

В целях предотвращения ошибок при планировании и охвата бюджетным планированием всех будущих операций любой бюджетный показатель должен отражаться одновременно в двух бюджетных формах Например поступление МТР от поставщиков должно одновременно планироваться в Бюджете запасов и закупок (закупки МТР) и в Бюджете дебиторской и кредиторской задолженности (начисление кредиторской задолженности) Инструментом контроля выполнения данного принципа выступает Прогнозный баланс в котором должно соблюдаться равенство активов и пассивов

Для обеспечения сопоставимости плановых и фактических данных должны устанавливаться единые правила оценки бюджетных показателей при планировании и контроле исполнения бюджетов Система учета должна предусматривать необходимые аналитические разрезы Все отличия в правилах расчета показателей в системе планирования и бюджетирования от аналогичных показателей существующей системы учета должны специально оговариваться

Необходимым условием функционирования системы планирования бюджетирования и управления инвестициями предприятия является обеспечение ее информацией для формирования фактических данных об исполнении планов и бюджетов Источниками такой информации должны служить существующие и разрабатываемые автоматизированные системы управленческого бухгалтерского и налогового учета (1С либо другой альтернативный продукт)

Ниже представлен список основных рекомендаций по реорганизации ведения бухгалтерского и управленческого учета на предприятиях

1 В учетной системе необходимо применять единые (с плановой системой) аналитические формы предоставления данных Для этого нужно привести в соответствие с выработанной системой

• функциональное назначение статей бюджета расходов и аналитик бухгалтерских счетов учитывающих расходы

• периодичность предоставления информации

• виды бизнеса и каналы продаж компании

• перечень продуктов компании и групп продуктов в системе учета

объекты учета

2 Требуется четкое определение видов бизнеса и каналов продаж (отнесение к ним конкретных операций)

3 Обязательным условием выступает ведение раздельного учета инвестиционных проектов

4 Нужно определить приоритетность источников для сбора информации об исполнении бюджетов и планов

5 Необходимо обеспечить согласованность во времени регламентов формирования данных в учетных системах и их использования в системе планирования бюджетирования и управления инвестициями Формирование фактической бухгалтерской и статистической отчетности должно быть согласовано по срокам с регламентом бюджетного управления

Одной из основных задач совершенствования системы планирования и бюджетирования является координация текущей деятельности предприятия в целях достижения целевых значений ключевых показателей эффективности Связь стратегического планирования и бюджетного управления осуществляется посредством системы бюджетных заданий наборов бюджетных показателей устанавливаемых вышестоящим подразделением нижестоящему для использования в качестве контрольных показателей при формировании и контроле исполнения бюджетов Перечень контрольных показателей включаемых в бюджетное задание устанавливается для каждого уровня управления и каждого центра финансовой ответственности

Бюджетные задания являются инструментом бюджетного планирования «сверху вниз» и выполняют следующие функции

• Планирование бюджетов Бюджетные задания являются исходными данными для планирования бюджетных показателей Все бюджетные задания взаимосвязаны между собой что обеспечивает сбалансированность и непротиворечивость бюджетных заданий и детализирующих их бюджетов

• Оценка исполнения бюджетов Бюджет считается исполненным в том случае если достигнут плановый уровень бюджетных заданий по соответствующему бюджету даже если фактические значения отдельных бюджетных показателей отклоняются от плановых значений

• Детализация стратегических целей Бюджетные задания детализируют стратегические цели компании выражаемые через ключевые показатели эффективности

Подразделения при составлении бюджетов используют полученные контрольные показатели (бюджетные задания) для составления собственного бюджета (если данный параметр планируется в бюджете на данном уровне) либо для формирования бюджетных заданий для нижестоящих подразделений (если показатель консолидируется на основе данных бюджетов нижестоящих уровней) Между контрольными показателями и бюджетами устанавливается связь то есть каждый контрольный параметр ссылается на конкретный бюджетный показатель или их совокупность На основании этих связей по сформированным бюджетам строится отчет в виде аналогичном бюджетному заданию для контроля соответствия бюджетных показателей контрольным

На уровне ответственности компании расчет значений бюджетных заданий начинается с расчета показателей бюджетных заданий для ЦФО и основывается на утвержденных значениях ключевых показателей эффективности

Источником формирования бюджетных заданий могут быть как существующие показатели эффективности используемые в управлении по целям предприятия экономическом соревновании и системе мотивации так и планируемые к разработке ключевые показатели эффективности

Финансовая модель бюджетных заданий – это совокупность математически взаимосвязанных укрупненных финансовых показателей деятельности предприятия доходов расходов инвестиций денежных поступлений и выплат активов пассивов и т д Финансовая модель бюджетных заданий является инструментом расчета и взаимной увязки всех бюджетных заданий

Примерная структура аналитики форм бюджетных заданий представлена в таблице Распределение бюджетных заданий между ЦФО может происходить по различным базам распределения таким как выручка численность персонала площадь помещений того или иного ЦФО (например по данным статистики прошлых лет на оптовую торговлю приходится 50 % всего оборота на розничную – 30 % на оказание услуг – 20 %)

Примерная структура аналитики форм бюджетных заданий

Показатель Значение к распределению ЦФО

ЦФО «Оптовая торговля» ЦФО «Розничная торговля» ЦФО «Услуги»

Операционная деятельность 750 000 375 000 225 000 150 000

Выручка 500 000 250 000 150 000 100 000

Дебиторская задолженность 250 000 125 000 75 000 50 000

Финансовая деятельность 220 000 110 000 66 000 44 000

Чистая прибыль 40 000 20 000 12 000 8 000

Остаток денежных средств 180 000 90 000 54 000 36 000

Инвестиции 105 000 52 500 31 500 21 000

Строительство 75 000 37 500 22 500 15 000

Реконструкция и модернизация 30 000 15 000 9000 6000

Показатели бюджетных заданий для ЦФО формируются путем распределения контрольного задания вышестоящего уровня между подразделениями нижестоящего уровня

При распределении бюджетного задания между подразделениями могут использоваться следующие базовые значения

• фактические значения соответствующих показателей последнего отчетного периода

• плановые значения соответствующих показателей последнего отчетного периода

• плановые или фактические значения соответствующих показателей аналогичного периода предыдущего года

• шкала распределения

Три первых способа позволяют обеспечить автоматическое формирование бюджетных заданий для подразделений Шкала распределения используется когда данные предыдущего периода не могут быть использованы в качестве основы для распределения либо отсутствуют В то же время шкала распределения может основываться на данных одного из предшествующих периодов с ручной корректировкой

При реализации автоматизированного варианта системы бюджетных заданий применяются два подхода

Использование существующих бюджетных показателей для прямого занесения в них показателей бюджетных заданий Этот вариант является более предпочтительным поскольку вопервых позволяет избежать дополнительных операций ввода и контроля данных и проверки их соответствия бюджетным заданиям Этот вариант также позволяет использовать в процессе распределения показателей алгоритмы расчета бюджетных показателей Однако он применим только для показателей которые являются вводимыми а не расчетными для данного бюджета Кроме того требуется установка ограничений прав доступа на изменение показателей полученных в качестве бюджетного задания

Добавление показателей бюджетных заданий в качестве дополнительных бюджетных строк и реализация контроля соответствия расчетных бюджетных показателей показателям внесенным в дополнительные строки бюджетов Этот вариант позволяет задавать в качестве бюджетных заданий расчетные и агрегированные показатели однако не гарантирует что сформированные бюджеты будут соответствовать бюджетным заданиям поскольку в этом случае показатели бюджетных заданий уже выступают как ориентиры и ответственность за соответствие бюджетных показателей этим ориентирам ложится на составителя бюджета

Следовательно в системе необходимо реализовать механизм контроля соответствия бюджетов показателям бюджетных заданий

 

Список использованной литературы

1 Акулов ВБ Финансовый менеджмент — Петрозаводск Издательство Петрозаводского государственного университета 2010 — 136 с

2 Балабанов ИТ Основы финансового менеджмента – М Финансы и статистика 2009 – 480 с

3 Балабанов ИТ Финансовый анализ и планирование хозяйственного субъекта – М Финансы и статистика 2010 – 208 с

4 Бланк ИА Финансовый менеджмент – К НикаЦентр 2010 – 528 с

5 Бурцев ВВ Система финансового контроля Библиотека финансового менеджера

6 Бухалков МИ Внутрифирменное планирование — М ИНФРАМ 2010 — 392 с

7 Гончарук ОВ Кныш МИ Шоненко ДВ Управление финансами на предприятии Учебное пособие – Спб Дмитрий Булавин 2010 264 с

8 Ильин АИ Планирование на предприятии — Мн Новое знание 2010 — 635 с

9 Ковалев ВВ Финансовый анализ методы и процедуры – М Финансы и статистика 2001 – 560 с

10 Ковалев ВВ Введение в финансовый менеджмент – М Финансы и статистика 2001 – 768 с

11 Колисс Б Управление финансовой деятельностью предприятия Проблемы концепция и методы – М Финансы ЮНИТИ 2009 – 576 с

12 Крейнина МН Финансовый менеджмент – М Дело и сервис 2010 – 400 с

13 Мочалова ЛА Концепция финансового планирования в корпорациях Управление финансами предприятия – 2010 №3 – С1218

14 Репин ВВ Финансовое планирование и управленческий учет проблемы внедрения

15 Романова МВ Формирование финансовой политики предприятия Управление финансами Финансы и кредит — 2010 — № 8 — С 25—34

16 Савчук ВП Финансовый менеджмент предприятий практические вопросы с анализом деловых ситуаций – Киев Максимум 2005 251 с

17 Свиридова НВ Оценка финансового состояния организаций НВ Свиридова Проблемы теории и практики управления – 2009 №2 – С 2743

18 Сухачева ГИ Концептуальные основы контроля хозяйствующего субъекта ГИ Сухачёва Экономический анализ теория и практика – 2009 №12 – С 3447

19 Токаренко ГС Организация контроля результатов финансовохозяйственной деятельности предприятия ГС Токаренко Управление финансами предприятия – 2009 №1 – С310

20 Шеремет А Д Сайфулин РС Финансы предприятий М ИНФРАМ 2010 – 343 с

1 Гражданский кодекс Российской Федерации

2 Налоговый кодекс Российской Федерации

3 Трудовой кодекс Российской Федерации

4 Алексеева ММ Планирование деятельности фирмы учебнометодическое пособие М Финансы и статистика 1998 248 с

5 Бизнеспланирование Учебник Под ред ВМ Попова и СИ Ляпунова М Финансы и статистика 2002 672 с

6 Кликунов НД Окороков ВМ Бизнеспланирование Двенадцать необходимых шагов Рабочая тетрадь Учебное пособие – Курск Издательство Курского института менеджмента экономики и бизнеса – 2005 – 35с

7 Ковело Дж Хейзелгрен Б Бизнеспланы Полное справочное руководство Пер с англ М БИНОМ 1997 352 с

8 Лейбенстайн X Эффект присоединения к большинству эффект сноба и эффект Веблена в теории покупательского спроса Вехи экономической мысли Теория потребительского поведения Т1 Под ред ВМ Гальперина СПб Экономическая школа 2000 – 380 с

9 О’Саливан А Экономика города 4е изд Пер с англ М ИНФРАМ 2002 706 с

10 Пиндайк Р Рубинфельд Д Микроэкономика Пер с англ 2е изд – М Дело 2001 808 с

11 Райе Э Траут Дж Позиционирование битва за узнаваемость СПб Питер 2001 256 с

12 Сборник бизнеспланов современная практика и документация Отечественный и зарубежный опыт Выпуск первый Под ред ВМ Попова М Финансы и статистика 1997 336 с

13 Лекции Бизнеспланирование – М 2009